Как известно, с 1 января 2023 года перестала работать льгота по освобождению от налогообложения НДС операций по поставке программной продукции, а также операций с программной продукцией, плата за которую не считается роялти. Теперь поставка операционных систем, компьютерных программ (развлекательных и обучающих), обновлений, приложений и дополнений к таким программам будет облагаться НДС.

Количество IT-компаний, как и количество IT-услуг в нашей стране с каждым годом все увеличивается. Поэтому у бизнеса может возникать немало вопросов по поводу нового регулирования налогообложения, в частности, кто не подпадает под эти изменения и как можно избежать налогообложения НДС? Попробуем разобраться.

Вначале следует указать, что до 1 января 2023 года освобождались от НДС операции по поставке программной продукции и по программной продукции, плата за которые не считается роялти.

Программной продукцией считаются:

а) результаты компьютерного программирования в виде операционной системы, системной, прикладной, развлекательной и/или обучающей компьютерной программы (их компонентов), а также в виде интернет-сайтов и/или онлайн-сервисов и доступа к ним;

б) экземпляры (копии, экземпляры) компьютерных программ, их частей, компонентов в материальной и/или электронной форме, в том числе в форме кода (кодов) и/или ссылок для загрузки компьютерной программы и/или их частей, компонентов в форме кода для активации компьютерной программы или в другой форме;

в) какие-либо изменения, обновления, приложения, дополнения и/или расширения функционала компьютерных программ, права на получение таких обновлений, изменений, приложений, дополнений в течение определенного периода времени;

г) криптографические средства защиты.

Некоторые предприятия могут не беспокоиться о новых изменениях, поскольку они их не затронут. Это касается:

1) плательщиков единого налога 2 и 3 групп, не являющихся плательщиками НДС. Для них, кроме уплаты 2% и 5% соответственно, ничего не изменится;

2) плательщиков налога, в том числе НДС, предоставляющих услуги иностранным контрагентам. Дело в том, что обложению НДС подлежит поставка услуг, место поставки которых расположено на территории Украины. Местом поставки услуг считается место, в котором получатель услуг зарегистрирован в качестве предприятия или место постоянного или преимущественного его проживания. Следовательно, НДС не применяется при предоставлении услуг, в частности имущественных прав интеллектуальной и создания по заказу объектов права интеллектуальной собственности, иностранным предприятиям, поскольку местом предоставления услуг является иностранная территория.

Что делать, если вы не относитесь к вышеприведенным категориям лиц? Существуют ли законные пути продолжить прошлый труд и не уплачивать НДС? Да – это уплата роялти.

Роялти – это платеж в виде вознаграждения за использование или предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, в том числе компьютерных программ. Налоговым законодательством предусмотрено, что роялти в денежной форме не являются объектом обложения НДС.

Как видим, выходом в такой ситуации является изменение правоотношений по поставкам программной продукции на уплату роялти, что также предполагает использование или предоставление права на использование компьютерных программ. Для этого нужно внести соответствующие поправки в договоры с контрагентами. Но это не значит, что достаточно лишь изменить формулировку предложений в договоре и вы освобождены от НДС. Необходимо выполнить анализ правоотношений с контрагентом и установить, можно ли переквалифицировать его в уплату роялти с учетом налоговых норм. Дело в том, что не все платежи по объектам интеллектуальной собственности считаются роялти. В частности, не считаются роялти платежи, полученные:

1) в качестве вознаграждения за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено количеством копий, необходимых для такого использования (использование конечным потребителем);

2) за приобретение экземпляров (копий, экземпляров) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по своему функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии, экземпляра);

3) за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем.

Итак, как видим, не все так плохо, как кажется на первый взгляд – при надлежащем упорядочении договорных отношений можно и дальше пользоваться возможностью неуплаты НДС. Поэтому рекомендуем пересмотреть свои договоры и при необходимости внести в них соответствующие изменения.